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增值税长期资产进项税额抵扣：修订间差异
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→长期资产分类及相关定义
（→抵扣方法） |
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（2）原值超过500万元的单项长期资产，购进时先全额抵扣进项税额，此后在用于混合用途期间，根据调整年限计算五类不允许抵扣项目对应的不得从销项税额中抵扣的进项税额，逐年调整 | （2）原值超过500万元的单项长期资产，购进时先全额抵扣进项税额，此后在用于混合用途期间，根据调整年限计算五类不允许抵扣项目对应的不得从销项税额中抵扣的进项税额，逐年调整 | ||
= | =长期资产分类及相关定义= | ||
1. | 1.固定资产：是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营相关的设备、工具、器具等（包括构成其实体的配套设备、工具、器具等）。 | ||
2. | 2.无形资产：是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他无形资产（包括构成其核心价值和权利基础的相关法律权利和知识成果）。 | ||
3. | 3.不动产：是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的资产，包括建筑物、构筑物等（包括构成其实体的建筑装饰材料、给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、燃气、消防、中央空调、电梯、电气、光伏发电、智能化楼宇设备及配套设施等） | ||
长期资产原值：是指取得长期资产时的入账价值 | |||
长期资产对应的进项税额：是指长期资产原值所对应的增值税扣税凭证列明、计算或者包含的进项税额 | |||
长期资产资本化改造：是指符合会计制度资本化条件的修理、升级、改造、改建、扩建、修缮、装饰等情形。 | |||
=抵扣方法= | =抵扣方法= | ||
| 第22行： | 第28行： | ||
3.专用于五类不允许抵扣项目后发生用途改变，专用于一般计税方法计税项目 | 3.专用于五类不允许抵扣项目后发生用途改变，专用于一般计税方法计税项目 | ||
4. | 4.既用于一般计税方法计税项目，又用于五类不允许抵扣项目（统称混合用途） | ||
==原值不超过500万元== | |||
==原值超过500万元== | |||
===专用于一般计税方法计税项目=== | |||
对应的进项税额可以全额从销项税额中抵扣 | |||
===专用于五类不允许抵扣项目=== | |||
对应的进项税额不得从销项税额中抵扣 | |||
===先用于一般计税方法计税项目（已抵扣进项税额），后发生非正常损失=== | |||
按照下列公式在发生非正常损失的当月计算不得抵扣的进项税额，从当期进项税额中扣减。 | |||
不得抵扣的进项税额 = 长期资产对应的进项税额 × 净值率 | |||
$净值率 = \frac{当月期初长期资产净值}{长期资产原值} \times 100\%$ | |||
===先用于一般计税方法计税项目（以抵扣进项税额），后用途改变，专用于五类不允许抵扣项目=== | |||
按照下列公式在用途改变的当月计算不得抵扣的进项税额，从当期进项税额中扣减。 | |||
不得抵扣的进项税额 = 长期资产对应的进项税额 × 净值率 | |||
$净值率 = \frac{当月期初长期资产净值}{长期资产原值} \times 100\%$ | |||
===专用于五类不允许抵扣项目（未抵扣进项税额），后用途改变，专用于一般计税方法计税项目=== | |||
按照下列公式在用途改变的当月计算可抵扣进项税额 | |||
可抵扣进项税额 = 长期资产对应的进项税额 × 净值率 | |||
$净值率 = \frac{当月期初长期资产净值}{长期资产原值} \times 100\%$ | |||
===先用于一般计税方法计税项目（未抵扣进项税额），后用途改变，用于混合用途=== | |||
按照下列公式在用途改变的当月计算可抵扣进项税额 | |||
可抵扣进项税额 = 长期资产对应的进项税额 × 净值率 | |||
$净值率 = \frac{当月期初长期资产净值}{长期资产原值} \times 100\%$ | |||
==2025年12月31日 | |||
前（含当日）已在会计制度上按照相关资产核算且在2026年1月1日后完成资本化改造，完成后原值超过500万元的单项长期资产。 | |||
纳税人取得以下长期资产，用于混合用途的，购进时先全额抵扣进项税额，此后在用于混合用途期间，根据调整年限计算五类不允许抵扣项目对应的不得从销项税额中抵扣的进项税额，逐年调整。 | |||
（一）2026年1月1日后（含当日，下同），按照会计制度应当开始作为相关资产核算，且原值超过500万元的单项长期资产。 | |||
（二）2025年12月31日前（含当日）已在会计制度上按照相关资产核算且在2026年1月1日后完成资本化改造，完成后原值超过500万元的单项长期资产。 | |||
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