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历史沿革

2008年7月18日　　财政部国家税务总局关于嵌入式软件增值税政策的通知　　财税〔2008〕92号　　2005年11月28日　　执行

2011年10月13日　　财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知　　财税〔2011〕100号　　2011年11月1日　　废止

2020年2月13日　　财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第十三批）的决定　　财政部令第103号　　2020年2月13日　　废止

正文

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务总局，新疆生产建设兵团财务局：

　　为更好落实软件增值税优惠政策，促进软件产业发展，根据各地反映的情况，经研究，就嵌入式软件增值税政策明确如下：

　　一、增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，如果能够按照《财政部国家税务总局关于贯彻落实〈中共中央国务院关于加强技术创新、发展高科技、实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》（财税字〔1999〕273号）第一条第三款的规定，分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，可以享受软件产品增值税优惠政策。凡不能分别核算销售额的，仍按照《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号）第十一条第一款规定，不予退税。

　　二、纳税人按照下列公式核算嵌入式软件的销售额

　　嵌入式软件销售额 = 嵌入式软件与计算机硬件、机器设备销售额合计 - 〔计算机硬件、机器设备成本 × （1 + 成本利润率）〕

　　上述公式中的成本是指，销售自产（或外购）的计算机硬件与机器设备的实际生产（或采购）成本。成本利润率是指，纳税人一并销售的计算机硬件与机器设备的成本利润率，实际成本利润率高于10%的，按实际成本利润率确定，低于10%的，按10%确定。

　　三、税务机关应按下列公式计算嵌入式软件的即征即退税额，并办理退税

　　即征即退税额 = 嵌入式软件销售额 × 17% - 嵌入式软件销售额 × 3%

　　四、税务机关应定期对纳税人的生产（或采购）成本等进行重点检查，审核纳税人是否如实核算成本及利润。对于软件销售额偏高、成本或利润计算明显不合理的，应及时纠正，涉嫌偷骗税的，应移交税务稽查部门处理。

　　五、本通知自《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号）发布之日起执行。《财政部国家税务总局关于嵌入式软件增值税政策问题的通知》（财税〔2006〕174号）停止执行。本通知发布之前，纳税人销售软件产品符合本通知规定条件的，各地按本通知规定办理退税。