国家税务总局肇庆市税务局关于明确土地增值税预计增值率测算方法的公告
历史沿革
2025年3月5日 国家税务总局肇庆市税务局关于明确土地增值税预计增值率测算方法的公告 —— 2025年1月1日 施行
正文
根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及其实施细则、《国家税务总局广东省税务局 国家税务总局深圳市税务局关于调整土地增值税预征率的公告》（2024年第5号）规定，现将我市房地产开发项目增值率的具体测算办法公告如下：
一、根据房地产开发项目每平方米应税收入、每平方米扣除项目金额测算土地增值税预计增值率（以下简称预计增值率）。
二、每平方米应税收入 = ∑〔各房屋类型每平方米含税价格 ÷ （1 + 增值税适用税率） × 各房屋类型对应可售建筑面积〕 ÷ ∑各房屋类型对应可售建筑面积。
各房屋类型，是指住宅类型、商业类型、车位类型以及其它类型。
每平方米含税价格，依次按网签销售价格、政府部门备案价格、预计销售价格确定。
三、每平方米扣除项目金额包括：
（一）取得土地使用权所支付的金额，由纳税人根据房地产开发项目的实际情况填报，并提供相关材料。
（二）房地产开发成本。包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。
1.土地征用及拆迁补偿费，由纳税人根据房地产开发项目的实际情况填报，并提供相关材料。
2.建筑安装工程费，按照肇庆市发布的最新年度土地增值税扣除项目金额标准并上浮10%计算确定。
3.前期工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用，根据计算确定的建筑安装工程费的20%计算确定。
（三）房地产开发费用，按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和的10%计算扣除。
（四）与转让房地产有关的税金，包括城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加，按应税收入乘以增值税预缴率，再乘以其适用税（费）率计算扣除。
（五）财政部规定的其他扣除，按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和的20%计算扣除。
四、纳税人应在取得该房地产开发项目第一份销售（预售）许可证并取得第一笔预售（销售）收入30日内提供《土地增值税预计增值率测算表》及相关材料。
纳税人未按照规定的期限提供《土地增值税预计增值率测算表》及相关材料的，由主管税务机关测算确定预计增值率。
五、纳税人对参照土地增值税扣除项目金额标准计算确定的户内装修成本有异议的，可提供佐证材料，经主管税务机关确认的，予以调整。
六、预计增值率按年动态测算，每自然年度终了后3个月内，纳税人应按照本方法重新测算预计增值率并提供《土地增值税预计增值率测算表》。经主管税务机关确认须调整预征率的，纳税人下一个纳税申报期按调整后预征率预缴，此前已预缴的税款不追溯调整。
本公告自2025年1月1日起施行，《肇庆市地方税务局关于调整土地增值税预征率和核定征收率的公告》（肇庆市地方税务局公告2012年第4号）第一条同时废止。
特此公告。
附件：土地增值税预计增值率测算表 提取码：t3vr
政策解读
国家税务总局肇庆市税务局发布了《国家税务总局肇庆市税务局关于明确土地增值税预计增值率测算方法的公告》（国家税务总局肇庆市税务局公告2025年第2号）（以下简称《公告》），现将《公告》解读如下：
一、《公告》的出台背景
2024年12月27日，国家税务总局广东省税务局、国家税务总局深圳市税务局联合发布了《国家税务总局广东省税务局 国家税务总局深圳市税务局关于调整土地增值税预征率的公告》（国家税务总局广东省税务局 国家税务总局深圳市税务局公告2024年第5号），明确了土地增值税首次预征纳税义务发生时间在2025年1月1日后的房地产开发项目，根据预计增值率高低适用不同的预征率。为明确预计增值率的测算方法，特制定本《公告》。
二、《公告》的主要内容
《公告》根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》有关收入和扣除项目的规定，明确了预计增值率的测算方法和测算表格。考虑扣除项目金额标准发布时间滞后2-3年的因素，《公告》规定测算预计增值率时，建筑安装工程费按照我市发布的最新年度土地增值税扣除项目金额标准上浮10%计算确定。另外，结合我市已清算土地增值税项目的成本费用情况，前期工程费、基础设施费、公共配套设施费和开发间接费用，根据计算确定的建筑安装工程费的20%计算确定。现举例说明测算过程：
| 项目 | 行次 | 金额 | 说明 | |
|---|---|---|---|---|
| 一、每平方米应税收入 | 1 | 22,362.39 | （30000÷（1+9%）×5000+20000÷（1+9%）×2000+5000÷（1+9%）×1000）÷（5000+2000+1000）=22362.39 | |
| 二、预计扣除项目金额合计
2=3+4+12+13+17 |
2 | 113,713,876.70 | ||
| 1.取得土地使用权所支付的金额 | 3 | 40,000,000.00 | ||
| 2.房地产开发成本
4=5+6+7+8+9+10+11 |
4 | 46,976,800.00 | ||
| 其中 | 土地征用及拆迁补偿费 | 5 | 1,000,000.00 | |
| 建筑安装工程费 | 6 | 35,808,500.00 | 根据填报的项目工程各面积按照最新年度土地增值税扣除项目金额标准上浮10%计算确定。 | |
| 前期工程费 | 7 | 7,662,800.00 | 按照建筑安装工程费与户内装修超过标准的金额（即第11栏“户内装修+”）之和乘以20%计算确定。 | |
| 基础设施费 | 8 | |||
| 公共配套设施费 | 9 | |||
| 开发间接费用 | 10 | |||
| 户内装修+ | 11 | 2,505,500.00 | 户内装修超过标准的金额。 | |
| 3.房地产开发费用
12=（3+4）*10% |
12 | 8,697,680.00 | ||
| 4.与转让房地产有关的税金等
13=14+15+16 |
13 | 644,036.70 | ||
| 其中 | 城市维护建设税 | 14 | 375,688.07 | （30000÷（1+9%）×5000+20000÷（1+9%）×2000+5000÷（1+9%）×1000）×3%×7%=375688.07 |
| 教育费附加 | 15 | 161,009.17 | （30000÷（1+9%）×5000+20000÷（1+9%）×2000+5000÷（1+9%）×1000）×3%×3%=161009.17 | |
| 地方教育费附加 | 16 | 107,339.45 | （30000÷（1+9%）×5000+20000÷（1+9%）×2000+5000÷（1+9%）×1000）×3%×2%=107339.45 | |
| 5.财政部规定的其他扣除
17=（3+4）*20% |
17 | 17,395,360.00 | ||
| 三、可售建筑面积 | 18 | 8,000.00 | ||
| 五、每平方扣除项目金额
19=2/18 |
19 | 14,214.23 | ||
| 六、每平方米增值额
20=1-19 |
20 | 8,148.15 | ||
| 七、预计增值率
21=20/19*100% |
21 | 57.32% | ||
某房地产开发项目总可售建筑面积8000㎡，其中住宅类型5000㎡、商业类型2000㎡、车位类型1000㎡，各房屋类型的每平方米含税价格分别为30000元/㎡、20000元/㎡、5000元/㎡。该项目发生取得土地使用权所支付的金额4000万元、土地征用及拆迁补偿费100万元，可提供佐证材料并经税务机关确认户内装修2000元/㎡，该项目预计增值率计算过程见下表：
三、《公告》的生效时间
本《公告》施行日期与《国家税务总局广东省税务局 国家税务总局深圳市税务局关于调整土地增值税预征率的公告》（国家税务总局广东省税务局 国家税务总局深圳市税务局公告2024年第5号）保持一致，自2025年1月1日起施行。《肇庆市地方税务局关于调整土地增值税预征率和核定征收率的公告》（肇庆市地方税务局公告2012年第4号）第一条同时废止。
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