啤酒

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简介

　　啤酒是指以大麦或其他粮食为原料，加入啤酒花，经糖化、发酵、过滤酿制的含有二氧化碳的酒。啤酒按照杀菌方法的不同，可分为熟啤酒和生啤酒或鲜啤酒。

　　啤酒的征收范围包括各种包装和散装的啤酒。

　　无醇啤酒比照啤酒征税。

　　1吨啤酒 ＝ 988升啤酒

　　注意：

　　1.啤酒生产集团内部企业间调拨销售的啤酒液，应由啤酒液生产企业按现行规定申报缴纳消费税。

　　2.购入方企业应依据取得的销售方销售啤酒液所开具的增值税专用发票上记载的销售数量、销售额、销售单价确认销售方啤酒液适用的消费税单位税额，单独建立外购啤酒液购入使用台帐，计算外购啤酒液已纳消费税额。

　　3.购入方使用啤酒液连续灌装生产并对外销售的啤酒，应依据其销售价格确定适用单位税额计算缴纳消费税，但其外购啤酒液已纳的消费税额，可以从其当期应纳消费税额中抵减。

　　4.对啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准，而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格（含包装物及包装物押金）作为确定消费税税额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位税额。

　　5.果啤是一种口味介于啤酒和饮料之间的低度酒精饮料，主要成份为啤酒和果汁。尽管果啤在口味和成份上与普通啤酒有所区别，但无论是从产品名称，还是从产品含啤酒的本质上看，果啤均属于啤酒，应按规定征收消费税。

　　6.啤酒源是以大麦或其他粮食为原料，加入啤酒花，经糖化，发酵酿制而成的含二氧化碳的酒。在产品特性，使用原料和生产工艺流程上，啤酒源与啤酒一致，只缺少过滤过程。因此，对啤酒源应按啤酒征收消费税。

　　7.菠萝啤酒是以大麦或其他粮食为原料，加入啤酒花，经糖化，发酵，并在过滤时加入菠萝精（汁），糖酿制的含有二氧化碳的酒。其在产品特性，使用原料和生产工艺流程上与啤酒相同，只是在过滤时加上适量的菠萝精（汁）和糖，因此，对菠萝啤酒应按啤酒征收消费税。

　　8.对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。

　　9.根据《中华人民共和国消费税暂行条例》的规定，对啤酒和黄酒实行从量定额的办法征收消费税，即按照应税数量和单位税额计算应纳税额。按照这一办法征税的消费品的计税依据为应税消费品的数量，而非应税消费品的销售额，征税的多少与应税消费品的数量成正比，而与应税消费品的销售金额无直接关系。因此，对酒类包装物押金征税的规定只适用于实行从价定率办法征收消费税的粮食白酒，薯类白酒和其他酒，而不适用于实行从量定额办法征收消费税的啤酒和黄酒产品。

税率

税目	税率	计量单位	征收环节	适用法规	适用起止时间
啤酒	220元/吨	吨	生产、委托加工和进口环节征收	中华人民共和国消费税暂行条例	1994年1月1日至2001年4月30日
甲类啤酒（出厂价格3000元（不含增值税）/吨以上（含3000元））	220元/吨	吨	生产、委托加工和进口环节征收	财政部 国家税务总局关于调整酒类产品消费税政策的通知	2001年5月1日至今
乙类啤酒（出厂价格3000元（不含增值税）/吨以下）	220元/吨	吨	生产、委托加工和进口环节征收	财政部 国家税务总局关于调整酒类产品消费税政策的通知	2001年5月1日至今
娱乐业、饮食业自制啤酒	250元/吨	吨	生产环节征收	财政部 国家税务总局关于调整酒类产品消费税政策的通知	2001年5月1日至今

　　每吨啤酒出厂价格以2000年全年销售的每一牌号、规格啤酒产品平均出厂价格为准。2000年每一牌号、规格啤酒的平均出厂价格确定之后即作为确定各牌号、规格啤酒2001年适用单位税额的依据，无论2001年啤酒的出厂价格是否变动，当年适用单位税额原则上不再进行调整。

计算

生产环节

　　应纳税额 = 本期销售额 × 15%

　　以外购的已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。

　　应纳税额 = 本期销售额 × 15% - （期初库存外购原材料金额 + 本期外购原材料金额 - 月末库存外购原材料金额） × 15%

委托加工环节

　　以委托加工收回的已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。

　　应纳税额 = 本期销售额 × 15% - （期初库存委托加工收回原材料金额 + 本期委托加工收回原材料金额 - 月末库存委托加工收回原材料金额） × 15%

进口环节

　　应纳税额 = （关税完税价格 + 关税税额） × 15%

组成计税价格

　　1.自产自用的应税消费品，按照生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　组成计税价格 = （成本 + 成本 × 5%） ÷ （1 - 15%）

　　2.委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

　　组成计税价格 = （材料成本 + 加工费） ÷ （1 - 15%）

　　3.进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。

　　组成计税价格 = （关税完税价格 + 关税） ÷ （1 - 5%）

申报表格

序号	名称	文件名	文号
1	消费税及附加税费申报表 提取码: ac1t	国家税务总局关于增值税 消费税与附加税费申报表整合有关事项的公告	国家税务总局公告2021年第20号
2	本期准予扣除税额计算表 提取码: htp8
3	本期减（免）税额明细表 提取码: p85h
4	本期委托加工收回情况报告表 提取码: jbsc

适用法规

序号	文件名	文号	发文日期
1	中华人民共和国消费税暂行条例	中华人民共和国国务院令2008年第539号修订	2008年11月5日
2	国家税务总局关于印发《消费税征收范围注释》的通知	国家税务总局公告2016年第34号修改	2016年5月29日
3	国家税务总局关于印发《消费税若干具体问题的规定》的通知	国家税务总局令2010年第23号修改	2010年11月29日
4	国家税务总局关于高档化妆品消费税征收管理事项的公告	国家税务总局公告2023年第8号修改	2023年5月26日
5	财政部 国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知	财税〔2009〕18号修改	2009年2月25日
6	财政部 国家税务总局关于进口环节消费税有关问题的通知	财关税〔2006〕22号	2006年3月30日
7	国家税务总局关于电子烟消费税征收管理有关事项的公告	国家税务总局公告2022年第22号	2022年10月25日

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