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财政部关于印发《民间非营利组织会计制度》的通知：修订间差异
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→五、费用类
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=====五、费用类===== | =====五、费用类===== | ||
5101 业务活动成本 | 5101 业务活动成本 | ||
一、本科目核算民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用，包括设立与实现本组织业务活动目标相关的民间非营利组织的出资。 | |||
民间非营利组织的业务活动成本应当按照是否存在限定区分为非限定性费用和限定性费用，设置“非限定性费用”、“限定性费用”明细科目，进行明细核算。民间非营利组织作为委托人设立慈善信托的，应当在本科目下设置“设立慈善信托支出”明细科目，进行明细核算。 | |||
二、如果民间非营利组织从事的项目、提供的服务或者开展的业务比较单一，可以将相关费用全部归集在本科目下进行核算；如果民间非营利组织从事的项目、提供的服务或者开展的业务种类较多，民间非营利组织应当在本科目下分别项目、服务或者业务大类进行明细核算。 | |||
三、民间非营利组织发生的业务活动成本，应当按照其发生额计入当期费用。 | |||
民间非营利组织按规定出资设立与实现本组织业务活动目标相关的民间非营利组织的，相关出资金额记入本科目。 | |||
四、业务活动成本的主要账务处理如下： | 四、业务活动成本的主要账务处理如下： | ||
（一）发生的业务活动成本，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“存货”、“应付账款”等科目。 | |||
民间非营利组织收到退回的捐赠资产，按照退回的金额，借记“现金”、“银行存款”、“存货”等科目，贷记本科目。 | |||
（二）期末，将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产，借记“限定性净资产”科目，贷记本科目“限定性费用”明细科目，借记“非限定性净资产”科目，贷记本科目“非限定性费用”明细科目。 | |||
五、期末结转后，本科目应无余额。 | 五、期末结转后，本科目应无余额。 | ||
5201 税金及附加 | 5201 税金及附加 | ||
一、本科目核算民间非营利组织业务活动发生的消费税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费。 | |||
一般情况下，民间非营利组织的税金及附加为非限定性费用，如果存在限定性税金及附加，则应当在本科目设置“非限定性费用”、“限定性费用”明细科目，进行明细核算。 | |||
二、税金及附加的主要账务处理如下： | 二、税金及附加的主要账务处理如下： | ||
（一）发生相关纳税义务时，按照支付的金额，借记本科目，贷记“应交税费”等科目。 | |||
（二）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记本科目。如果存在限定性税金及附加，则将其金额转入限定性净资产，借记“限定性净资产”科目，贷记本科目。 | |||
三、期末结转后，本科目应无余额。 | 三、期末结转后，本科目应无余额。 | ||
5301 管理费用 | 5301 管理费用 | ||
一、本科目核算民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用，包括民间非营利组织理事会或者类似权力机构经费和行政管理人员的工资、奖金、津贴、福利费、住房公积金、住房补贴、社会保障费、残保金、离退休人员工资与补助，以及办公费、水电费、邮电费、物业管理费、差旅费、折旧费、修理费、无形资产摊销费、资产盘亏损失、因预计负债所产生的损失、聘请中介机构费、因民间 | |||
非营利组织的原因应偿还的受赠资产或政府补助资产等。 | 非营利组织的原因应偿还的受赠资产或政府补助资产等。 | ||
一般情况下，民间非营利组织的管理费用为非限定性费用，如果存在限定性管理费用，则应当在本科目设置“非限定性费用”、“限 | |||
定性费用”明细科目，进行明细核算。 | 定性费用”明细科目，进行明细核算。 | ||
二、民间非营利组织发生的管理费用，应当在发生时按其发生额计入当期费用。 | |||
三、管理费用的主要账务处理如下： | 三、管理费用的主要账务处理如下： | ||
（一）现金、存货、固定资产等盘亏，根据管理权限报经批准后，按照相关资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记本科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照已提取的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照相关资产的账面余额，贷记相关资产科目。 | |||
（二）提取行政管理用固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。 | |||
（三）无形资产摊销时，借记本科目，贷记“累计摊销”科目。 | （三）无形资产摊销时，借记本科目，贷记“累计摊销”科目。 | ||
（四）发生的应归属于管理费用的应付职工薪酬、应交税费等，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“应交税费”等科目。 | |||
（五）对于确认预计负债而确认的损失，借记本科目，贷记“预计负债”科目。 | |||
（六）发生的其他管理费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。 | |||
（七）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记本科目。如果存在限定性管理费用，则将其金额转入限定性净资产，借记“限定性净资产”科目，贷记本科目。 | |||
四、本科目应当按照管理费用种类设置明细账，进行明细核算。 | 四、本科目应当按照管理费用种类设置明细账，进行明细核算。 | ||
民间非营利组织可以根据具体情况编制管理费用明细表，以满足内部管理等有关方面的信息需要。 | |||
五、期末结转后，本科目应无余额。 | 五、期末结转后，本科目应无余额。 | ||
5401 筹资费用 | 5401 筹资费用 | ||
一、本科目核算民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用，包括民间非营利组织获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失（减汇兑收益）等。 | |||
民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用包括举办募款活动费，准备、印刷和发放募款宣传资料费以及其他与募款或者争取捐赠有关的费用。一般情况下，民间非营利组织的筹资费用为非限定性费用，如果存在限定性筹资费用，则应当在本科目设置“非限定性费用”、“限定性费用”明细科目，进行明细核算。民间非营利组织按照国务院有关部门的有关规定核算募捐成本的，应当在本科目设置 | |||
“募捐成本”明细科目，进行明细核算。 | “募捐成本”明细科目，进行明细核算。 | ||
二、民间非营利组织发生的筹资费用，应当在发生时按其发生额计入当期费用。 | |||
三、筹资费用的主要账务处理如下： | 三、筹资费用的主要账务处理如下： | ||
（一）发生的筹资费用，借记本科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。发生的应冲减筹资费用的汇兑收益 | |||
等，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记本科目。 | 等，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记本科目。 | ||
（二）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记本科目。如果存在限定性筹资费用，则将其金额转入限定性净资产，借记“限定性净资产”科目，贷记本科目。 | |||
四、本科目应当按照筹资费用种类设置明细账，进行明细核算。 | 四、本科目应当按照筹资费用种类设置明细账，进行明细核算。 | ||
五、期末结转后，本科目应无余额。 | 五、期末结转后，本科目应无余额。 | ||
5501 资产减值损失 | 5501 资产减值损失 | ||
一、本科目核算民间非营利组织计提各项资产减值准备所形成的损失。 | |||
民间非营利组织的资产减值损失应当按照计提减值准备的资产是否存在限定区分为非限定性费用和限定性费用，设置“非限定性费用”、“限定性费用”明细科目，进行明细核算。 | |||
二、资产减值损失的主要账务处理如下： | 二、资产减值损失的主要账务处理如下： | ||
（一）因提取短期投资、应收款项、存货、长期投资、固定资产、无形资产等资产减值准备而确认的资产减值损失，借记本科目，贷记 | |||
相关资产减值准备科目。 | 相关资产减值准备科目。 | ||
（二）冲减或转回资产减值准备时，按照转回的金额，借记相关资产减值准备科目，贷记本科目。 | |||
（三）期末，将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产，借记“限定性净资产”科目，贷记本科目“限定 | |||
性费用”明细科目，借记“非限定性净资产”科目，贷记本科目“非限定性费用”明细科目。 | |||
三、期末结转后，本科目应无余额。 | 三、期末结转后，本科目应无余额。 | ||
5601 所得税费用 | 5601 所得税费用 | ||
一、本科目核算有企业所得税缴纳义务的民间非营利组织按规定缴纳企业所得税所形成的费用。 | |||
二、所得税费用的主要账务处理如下： | 二、所得税费用的主要账务处理如下： | ||
（一）发生所得税缴纳义务时，按照支付的金额，借记本科目，贷记“应交税费”等科目。 | |||
（二）期末，将本科目本期发生额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记本科目。 | |||
三、期末结转后，本科目应无余额。 | 三、期末结转后，本科目应无余额。 | ||
5901 其他费用 | 5901 其他费用 | ||
一、本科目核算民间非营利组织发生的、无法归属到上述费用中的费用，包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失、从事受托代理业务时发生的应归属于其自身的费用、设立与实现本组织业务活动目标不相关的民间非营利组织的相关支出等。 | |||
一般情况下，民间非营利组织的其他费用为非限定性费用，如果存在限定性其他费用，则应当在本科目设置“非限定性费用”、“限 | |||
定性费用”明细科目，进行明细核算。 | 定性费用”明细科目，进行明细核算。 | ||
二、民间非营利组织发生的其他费用，应当在发生时按其发生额计入当期费用。 | |||
民间非营利组织按规定出资设立与实现本组织业务活动目标不相关的民间非营利组织的，相关出资金额记入本科目。 | |||
三、其他费用的主要账务处理如下： | 三、其他费用的主要账务处理如下： | ||
（一）发生的固定资产处置净损失，借记本科目，贷记“固定资产清理”科目。 | |||
（二）发生的无形资产处置净损失，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照该项无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按照已计提的摊销金额，借记“累计摊销”科目，按照其差额，借记本科目。 | |||
（三）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记本科目。如果存在限定性其他费用，则将其金额转入限定性净资产，借记“限定性净资产”科目，贷记本科目。 | |||
四、本科目应当按照费用种类设置明细账，进行明细核算。 | 四、本科目应当按照费用种类设置明细账，进行明细核算。 | ||
五、期末结转后，本科目应无余额。 | 五、期末结转后，本科目应无余额。 | ||