财政部 国家税务总局关于出口业务增值税和消费税政策的公告：修订间差异

　　1.当期应纳税额的计算。  

　　2.当期免抵退税额的计算。  

　　3.当期应退税额和免抵税额的计算。  

　　（2）当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则  

　　当期期末留抵税额为当期增值税及附加税费申报表中“期末留抵税额”。  

　　当期进料加工保税进口料件的组成计税价格采用“实耗法”计算，其计算公式为：  

　　（1）纳税人首次开展进料加工业务的，按照其首份进料加工手（账）册的计划分配率作为本年度进料加工业务计划分配率。  

　　（2）纳税人上年度已在税务机关办理过进料加工手（账）册核销的，按照上年度“已核销手（账）册综合实际分配率”作为本年度新的计划分配率。  

　　（二）增值税免退税按照下列公式计算。  

　　（三）退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口业务成本。  

　　用于增值税即征即退、先征后返（退）项目的进项税额无法划分的，按照下列公式计算：  

　　六、适用增值税免税政策的出口业务  

　　2.出口卷烟，按照下列公式计算：  

　　（1）当生产企业销售的出口卷烟在国内有同类产品销售价格时：  

　　“销售价格”为同类产品生产企业国内实际调拨价格。如实际调拨价格低于税务机关核定的最低计税价格的，“销售价格”为税务机关核定的最低计税价格；高于核定的最低计税价格的，销售价格为实际调拨价格。  

　　（2）当生产企业销售的出口卷烟在国内没有同类产品销售价格时：  

　　“出口销售额”以出口发票上的离岸价为准。若出口发票不能如实反映离岸价，生产企业应当按照实际离岸价计算，否则，税务机关有权按照有关规定予以核定调整。  

　　1.一般纳税人出口业务。  

　　出口货物若已按征退税率之差计算不得免征和抵扣税额并已经转入成本的，相应的税额应转回进项税额。  

　　出口货物离岸价和出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额，按照本公告第四条第一项、第五条第一项的相关规定计算。  

　　2.小规模纳税人出口业务。  

　　八、适用消费税退（免）税、免税或者征税政策的出口货物  

　　（三）消费税退（免）税的计算。  

　　（四）应纳消费税的计算。  

　　适用消费税征税政策的出口货物，按照下列公式计算缴纳消费税：  

　　含增值税的销售额为出口货物的离岸价。  

　　（六）为加强出口业务税收服务与监管，从事物流、报关、货物运输代理、资金结算等业务的纳税人，应当按照税务部门规定的期限、方式、数据口径等，报送有关涉税信息。  

　　特此公告。