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中国注册会计师协会关于印发《中国注册会计师审计准则问题解答第17号——商誉减值的审计》的通知：修订间差异
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→中国注册会计师审计准则问题解答第17号——商誉减值的审计
（创建页面，内容为“{{wiki置顶}} =历史沿革= 2024年1月27日 中国注册会计师协会关于印发《中国注册会计师审计准则问题解答第17号——商誉减值的审计》的通知 晋政办发〔2004〕86号 2024年1月27日 执行 =正文= 各省、自治区、直辖市注册会计师协会： 为了加强对注册会计师执行商誉减值审计工作的指导，推动注册会计师更好地理解和运用审计准则，有效…”） |
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==中国注册会计师审计准则问题解答第17号——商誉减值的审计== | ==中国注册会计师审计准则问题解答第17号——商誉减值的审计== | ||
在并购交易中，企业往往确认大额商誉并涉及重大判断。商誉减值测试过程通常涉及较多的判断和估计，导致企业在测试商誉减值、进行相应的会计处理和信息披露时容易出现错报。如何识别、评估和应对会计估计的不确定性导致的财务报表重大错报风险，是注册会计师审计的难点，也是监管机构督促会计师事务所及注册会计师勤勉尽责、规范执业的重点领域。因此，如何在审计商誉减值的过程中恰当保持职业怀疑，并获取充分、适当的审计证据，值得关注和重视。《中国注册会计师审计准则第1321号——会计估计和相关披露的审计》规范了注册会计师在财务报表审计中与会计估计和相关披露有关的责任，本问题解答旨在就注册会计师如何应对商誉减值审计过程中存在的问题和难点提供指导。本问题解答包含的示例和应对措施并非强制要求，亦不能穷尽实务中的所有情况，注册会计师需要根据风险评估结果，结合被审计单位实际情况，保持职业怀疑、运用职业判断、设计并采取适当的应对措施。 | |||
一、被审计单位在商誉减值测试及信息披露中，通常存在哪些可能导致重大错报风险的情形？ | |||
答：商誉减值的评估通常是被审计单位财务报告过程中重要且涉及较多管理层判断的会计估计领域。实务中，被审计单位通常存在以下可能导致财务报表发生重大错报的主要问题，注册会计师应关注这些问题并恰当应对。 | |||
1．管理层没有按照企业会计准则的要求至少于每年年度终了进行减值测试。注册会计师在了解被审计单位并购重组及商誉相关业务流程及内部控制的过程中，要对这种情况予以识别。在上述情况下，管理层的做法明显不符合企业会计准则的基本要求，可能表明被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷，商誉减值的会计结果也可能存在重大错报。（参见本问题解答问题二第（一）项） | |||
2．管理层没有充分识别与商誉相关的资产组或资产组组合的减值迹象，或因存在并购重组相关方业绩补偿承诺等情况而忽视对减值迹象的评估。注册会计师要恰当了解被审计单位及其环境，关注是否存在企业经营、与商誉相关的资产组或资产组组合运营等方面的负面因素，是否存在管理层明显忽视相关减值迹象等情况。管理层明显忽视相关减值迹象，可能表明存在管理层偏向或潜在舞弊风险，也可能表明存在值得关注的内部控制缺陷。（参见本问题解答问题二第（三）项） | |||
3．管理层没有将商誉合理分摊至资产组或资产组组合，或不同年度管理层对分摊进行了调整但不具备合理理由或未在财务报表附注中作出充分披露。注册会计师在了解管理层商誉减值测试的过程中，首先要了解资产组或资产组组合的构成是否合理、与商誉是否相关，关注与商誉相关的资产组变更、重组及处臵是否得到恰当处理和重新认定。如果与商誉相关的资产组或资产组组合认定不恰当，商誉的分摊、商誉减值测试均将出现错报。（参见本问题解答问题五） | |||
4．在计量分摊商誉后的资产组或资产组组合的可收回金额时，未合理考虑预计未来现金流量的现值及公允价值减去处臵费用后的净额两者中孰高的结果，未合理选择和适当运用相关计量方法、假设和数据。例如： | |||
（1）当首先采用上述两种方法中的一种方法计算可收回金额且结果低于账面价值时，管理层未合理考虑另外一种方法的结果。例如，当与商誉相关的资产组或资产组组合正常运营，管理层首先计算预计未来现金流量的现值，其结果低于账面价值，但未恰当估计公允价值减去处臵费用后的净额的结果，仅以预计未来现金流量现值的结果确定可收回金额。 | |||
（2）在采用预计未来现金流量的现值进行估计的过程中，管理层预测方法与以前期间不一致；对相关资产组或资产组组合未来现金流量的预计缺乏经管理层批准的合理的预算或预测数据支持；对于超过5年的预算期或预测期无法证明其合理性；对预算或预测期间收入增长率的预计与被审计单位现有产品经营、行业或地区市场的发展趋势存在矛盾；未采用适当的折现 | |||
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