个人所得税分期缴纳：修订间差异
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==个人以非货币性资产投资取得被投资企业股权== | ==个人以非货币性资产投资取得被投资企业股权== | ||
===行为概述=== | ===行为概述=== | ||
非货币性资产投资个人，以非货币性资产投资并取得被投资企业股权，一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。 | |||
非货币性资产：是指现金、银行存款等货币性资产以外的资产，包括股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的非货币性资产。 | 非货币性资产：是指现金、银行存款等货币性资产以外的资产，包括股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的非货币性资产。 | ||
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纳税人按分期缴税计划向主管税务机关办理纳税申报时，应提供已在主管税务机关备案的《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》和本期之前各期已缴纳个人所得税的完税凭证。 | 纳税人按分期缴税计划向主管税务机关办理纳税申报时，应提供已在主管税务机关备案的《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》和本期之前各期已缴纳个人所得税的完税凭证。 | ||
===注意事项=== | |||
1.个人以非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的，现金部分应优先用于缴税；现金不足以缴纳的部分，可分期缴纳。 | |||
2.个人在分期缴税期间转让其持有的上述全部或部分股权，并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。 | |||
纳税人在分期缴税期间转让股权的，应于转让股权之日的次月15日内向主管税务机关申报纳税。 | |||
3.纳税人分期缴税期间提出变更原分期缴税计划的，应重新制定分期缴税计划并向主管税务机关重新报送《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》。 | |||
4.被投资企业应将纳税人以非货币性资产投入本企业取得股权和分期缴税期间纳税人股权变动情况，分别于相关事项发生后15日内向主管税务机关报告，并协助税务机关执行公务。 | |||
==个人取得高新技术企业转化科技成果股权奖励== | |||
===行为概述=== | |||
自2016年1月1日起，全国范围内的高新技术企业转化科技成果，给予本企业相关技术人员的股权奖励，个人一次缴纳税款有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。个人获得股权奖励时，按照“工资薪金所得”项目，参照《[[财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知]]》（财税〔2005〕35号）有关规定计算确定应纳税额。股权奖励的计税价格参照获得股权时的公平市场价格确定。 | |||
高新技术企业：是指实行查账征收、经省级高新技术企业认定管理机构认定的高新技术企业。 | |||
股权奖励：是指企业无偿授予相关技术人员一定份额的股权或一定数量的股份。 | |||
相关技术人员：是指经公司董事会和股东大会决议批准获得股权奖励的以下两类人员： | |||
（1）对企业科技成果研发和产业化作出突出贡献的技术人员，包括企业内关键职务科技成果的主要完成人、重大开发项目的负责人、对主导产品或者核心技术、工艺流程作出重大创新或者改进的主要技术人员。 | |||
（2）对企业发展作出突出贡献的经营管理人员，包括主持企业全面生产经营工作的高级管理人员，负责企业主要产品（服务）生产经营合计占主营业务收入（或者主营业务利润）50%以上的中、高级经营管理人员。 | |||
纳税义务发生时间：纳税人实际获得股权奖励的具体日期。 | |||
===税款计算=== | |||
====上市公司==== | |||
以股票形式获得奖励的工资、薪金应纳税所得额 = 每股价格 × 获得股份数，或根据持股比例换算。 | |||
以股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额 = （行权股票的每股市场价 - 员工取得该股票期权支付的每股施权价） × 股票数量 | |||
上市公司股票的公平市场价格，按照取得股票当日的收盘价确定。取得股票当日为非交易时间的，按照上一个交易日收盘价确定。 | |||
应缴个人所得税 = （工资、薪金应纳税所得额 ÷ 规定月份数 × 税率 － 速算扣除数） × 规定月份数。 | |||
规定月份数按员工在企业的实际工作月份数确定。员工在企业工作月份数超过12个月的，按12个月计算。 | |||
====非上市公司==== | |||
以股票形式获得奖励的工资、薪金应纳税所得额 = 每股价格 × 获得股份数，或根据持股比例换算。 | |||
以股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额 = （行权股票的每股市场价 - 员工取得该股票期权支付的每股施权价） × 股票数量 | |||
非上市公司股权的公平市场价格，依次按照净资产法、类比法和其他合理方法确定。 | |||
应缴个人所得税 = （工资、薪金应纳税所得额 ÷ 规定月份数 × 税率 － 速算扣除数） × 规定月份数。 | |||
规定月份数按员工在企业的实际工作月份数确定。员工在企业工作月份数超过12个月的，按12个月计算。 | |||
===提交备案=== | |||
高新技术企业认定证书、股东大会或董事会决议、《个人所得税分期缴纳备案表（股权奖励）》、相关技术人员参与技术活动的说明材料、企业股权奖励计划、能够证明股权或股票价格的有关材料、企业转化科技成果的说明、最近一期企业财务报表等。 | |||
[http://pan.baidu.com/s/1eSN8UiQ 《个人所得税分期缴纳备案表（股权奖励）》及填报说明] | |||
高新技术企业认定证书、股东大会或董事会决议的原件，主管税务机关进行形式审核后退还企业，复印件及其他有关资料税务机关留存。 | |||
===分期缴款=== | |||
纳税人按分期缴税计划向主管税务机关办理纳税申报时，应提供已在主管税务机关备案的《个人所得税分期缴纳备案表（股权奖励）》和本期之前各期已缴纳个人所得税的完税凭证。 | |||
===注意事项=== | ===注意事项=== | ||
1.企业面向全体员工实施的股权奖励，不得享受该税收政策。 | |||
2.技术人员转让奖励的股权（含奖励股权孳生的送、转股）并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。 | |||
3.技术人员在转让奖励的股权之前企业依法宣告破产，技术人员进行相关权益处置后没有取得收益或资产，或取得的收益和资产不足以缴纳其取得股权尚未缴纳的应纳税款的部分，税务机关可不予追征。 | |||
4.纳税人在一个月份中多次取得股权奖励的应并在一个月计算。 | |||
5.纳税人在分期缴税期间取得分红或转让股权的，企业应及时代扣股权奖励尚未缴清的个人所得税，并于次月15日内向主管税务机关申报纳税。 | |||
6.纳税人分期缴税期间需要变更原分期缴税计划的，应重新制定分期缴税计划，由企业向主管税务机关重新报送《个人所得税分期缴纳备案表》。 | |||
==企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本== | ==企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本== | ||
===行为概述=== | |||
自2016年1月1日起，全国范围内的非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。个人股东获得转增的股本，应按照“利息、股息、红利所得”项目，适用20%税率征收个人所得税。 | |||
中小高新技术企业：是指注册在中国境内实行查账征收的、经认定取得高新技术企业资格，且年销售额和资产总额均不超过2亿元、从业人数不超过500人的企业。 | |||
===税款计算=== | |||
向个人股东转增股本利息、股息、红利所得 = （未分配利润转增金额 ＋ 盈余公积转增金额 ＋ 资本公积转增金额） × 持股比例 | |||
应缴个人所得税 = 向个人股东转增股本利息、股息、红利所得 × 20% | |||
===提交备案=== | |||
办理转增股本分期缴税，企业应向主管税务机关报送高新技术企业认定证书、股东大会或董事会决议、《个人所得税分期缴纳备案表（转增股本）》、上年度及转增股本当月企业财务报表、转增股本有关情况说明等。 | |||
[http://pan.baidu.com/s/1dEIBbIL 《个人所得税分期缴纳备案表（转增股本）》及填报说明] | |||
高新技术企业认定证书、股东大会或董事会决议的原件，主管税务机关进行形式审核后退还企业，复印件及其他有关资料税务机关留存。 | |||
== | ===分期缴款=== | ||
纳税人按分期缴税计划向主管税务机关办理纳税申报时，应提供已在主管税务机关备案的《个人所得税分期缴纳备案表（转增股本）》和本期之前各期已缴纳个人所得税的完税凭证。 | |||
===注意事项=== | |||
1.上市中小高新技术企业或在全国中小企业股份转让系统挂牌的中小高新技术企业向个人股东转增股本，股东应纳的个人所得税，继续按照现行有关股息红利差别化个人所得税政策执行，不适用本通知规定的分期纳税政策。 | |||
2.非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的其他企业转增股本，不适用本通知规定的分期纳税政策。 | |||
3.股东转让股权并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。 | |||
4.在股东转让该部分股权之前，企业依法宣告破产，股东进行相关权益处置后没有取得收益或收益小于初始投资额的，主管税务机关对其尚未缴纳的个人所得税可不予追征。 | |||
5.纳税人在分期缴税期间取得分红或转让股权的，企业应及时代扣转增股本尚未缴清的个人所得税，并于次月15日内向主管税务机关申报纳税。 | |||
6.纳税人分期缴税期间需要变更原分期缴税计划的，应重新制定分期缴税计划，由企业向主管税务机关重新报送《个人所得税分期缴纳备案表》。 | |||
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| 2 || [[国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告]] || 国家税务总局公告2018年第31号修改 || 2015年4月8日 | | 2 || [[国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告]] || 国家税务总局公告2018年第31号修改 || 2015年4月8日 | ||
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| 3 | | 3 || [[财政部 国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知]] || 财税〔2015〕116号 || 2015年10月23日 | ||
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| | | 4 || [[国家税务总局关于股权奖励和转增股本个人所得税征管问题的公告]] || 国家税务总局公告2015年第80号 || 2015年11月16日 | ||
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2025年2月22日 (六) 08:41的最新版本
简介
发生个人所得税纳税义务的个人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。
个人所得税分期缴纳备案，是指个人所得税纳税人按照政策的规定，可以分期缴纳个人所得税的，按规定由纳税人或扣缴义务人向主管机关报送相关资料进行备案。具体可分为非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案、股权奖励个人所得税分期缴纳备案、转增股本个人所得税分期缴纳备案和个人取得股票期权或认购股票等取得折扣或补贴收入分期缴纳个人所得税备案。
备案分类
个人以非货币性资产投资取得被投资企业股权
行为概述
非货币性资产投资个人，以非货币性资产投资并取得被投资企业股权，一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。
非货币性资产：是指现金、银行存款等货币性资产以外的资产，包括股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的非货币性资产。
非货币性资产投资：包括以非货币性资产出资设立新的企业，以及以非货币性资产出资参与企业增资扩股、定向增发股票、股权置换、重组改制等投资行为。
纳税人：以发生非货币性资产投资行为并取得被投资企业股权的个人为纳税人。
纳税义务发生时间：纳税人取得被投资企业股权之日。
纳税地点：纳税人以不动产投资的，以不动产所在地税务机关为主管税务机关；纳税人以其持有的企业股权对外投资的，以该企业所在地税务机关为主管税务机关；纳税人以其他非货币资产投资的，以被投资企业所在地税务机关为主管税务机关。
税款计算
个人所得税应纳税额 = （非货币性资产转让收入 - 资产原值 - 合理税费） × 20%
非货币性资产转让收入：按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入
人以非货币性资产投资，应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时，确认非货币性资产转让收入的实现。
资产原值：纳税人取得该项资产时实际发生的支出。
纳税人无法提供完整、准确的非货币性资产原值凭证，不能正确计算非货币性资产原值的，主管税务机关可依法核定其非货币性资产原值。
合理税费：纳税人在非货币性资产投资过程中发生的与资产转移相关的税金及合理费用。
提交备案
自行制定缴税计划并向主管税务机关报送《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》、纳税人身份证明、投资协议、非货币性资产评估价格证明材料、能够证明非货币性资产原值及合理税费的相关资料。
分期缴税
纳税人按分期缴税计划向主管税务机关办理纳税申报时，应提供已在主管税务机关备案的《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》和本期之前各期已缴纳个人所得税的完税凭证。
注意事项
1.个人以非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的，现金部分应优先用于缴税；现金不足以缴纳的部分，可分期缴纳。
2.个人在分期缴税期间转让其持有的上述全部或部分股权，并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。
纳税人在分期缴税期间转让股权的，应于转让股权之日的次月15日内向主管税务机关申报纳税。
3.纳税人分期缴税期间提出变更原分期缴税计划的，应重新制定分期缴税计划并向主管税务机关重新报送《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》。
4.被投资企业应将纳税人以非货币性资产投入本企业取得股权和分期缴税期间纳税人股权变动情况，分别于相关事项发生后15日内向主管税务机关报告，并协助税务机关执行公务。
个人取得高新技术企业转化科技成果股权奖励
行为概述
自2016年1月1日起，全国范围内的高新技术企业转化科技成果，给予本企业相关技术人员的股权奖励，个人一次缴纳税款有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。个人获得股权奖励时，按照“工资薪金所得”项目，参照《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）有关规定计算确定应纳税额。股权奖励的计税价格参照获得股权时的公平市场价格确定。
高新技术企业：是指实行查账征收、经省级高新技术企业认定管理机构认定的高新技术企业。
股权奖励：是指企业无偿授予相关技术人员一定份额的股权或一定数量的股份。
相关技术人员：是指经公司董事会和股东大会决议批准获得股权奖励的以下两类人员：
（1）对企业科技成果研发和产业化作出突出贡献的技术人员，包括企业内关键职务科技成果的主要完成人、重大开发项目的负责人、对主导产品或者核心技术、工艺流程作出重大创新或者改进的主要技术人员。
（2）对企业发展作出突出贡献的经营管理人员，包括主持企业全面生产经营工作的高级管理人员，负责企业主要产品（服务）生产经营合计占主营业务收入（或者主营业务利润）50%以上的中、高级经营管理人员。
纳税义务发生时间：纳税人实际获得股权奖励的具体日期。
税款计算
上市公司
以股票形式获得奖励的工资、薪金应纳税所得额 = 每股价格 × 获得股份数，或根据持股比例换算。
以股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额 = （行权股票的每股市场价 - 员工取得该股票期权支付的每股施权价） × 股票数量
上市公司股票的公平市场价格，按照取得股票当日的收盘价确定。取得股票当日为非交易时间的，按照上一个交易日收盘价确定。
应缴个人所得税 = （工资、薪金应纳税所得额 ÷ 规定月份数 × 税率 － 速算扣除数） × 规定月份数。
规定月份数按员工在企业的实际工作月份数确定。员工在企业工作月份数超过12个月的，按12个月计算。
非上市公司
以股票形式获得奖励的工资、薪金应纳税所得额 = 每股价格 × 获得股份数，或根据持股比例换算。
以股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额 = （行权股票的每股市场价 - 员工取得该股票期权支付的每股施权价） × 股票数量
非上市公司股权的公平市场价格，依次按照净资产法、类比法和其他合理方法确定。
应缴个人所得税 = （工资、薪金应纳税所得额 ÷ 规定月份数 × 税率 － 速算扣除数） × 规定月份数。
规定月份数按员工在企业的实际工作月份数确定。员工在企业工作月份数超过12个月的，按12个月计算。
提交备案
高新技术企业认定证书、股东大会或董事会决议、《个人所得税分期缴纳备案表（股权奖励）》、相关技术人员参与技术活动的说明材料、企业股权奖励计划、能够证明股权或股票价格的有关材料、企业转化科技成果的说明、最近一期企业财务报表等。
高新技术企业认定证书、股东大会或董事会决议的原件，主管税务机关进行形式审核后退还企业，复印件及其他有关资料税务机关留存。
分期缴款
纳税人按分期缴税计划向主管税务机关办理纳税申报时，应提供已在主管税务机关备案的《个人所得税分期缴纳备案表（股权奖励）》和本期之前各期已缴纳个人所得税的完税凭证。
注意事项
1.企业面向全体员工实施的股权奖励，不得享受该税收政策。
2.技术人员转让奖励的股权（含奖励股权孳生的送、转股）并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。
3.技术人员在转让奖励的股权之前企业依法宣告破产，技术人员进行相关权益处置后没有取得收益或资产，或取得的收益和资产不足以缴纳其取得股权尚未缴纳的应纳税款的部分，税务机关可不予追征。
4.纳税人在一个月份中多次取得股权奖励的应并在一个月计算。
5.纳税人在分期缴税期间取得分红或转让股权的，企业应及时代扣股权奖励尚未缴清的个人所得税，并于次月15日内向主管税务机关申报纳税。
6.纳税人分期缴税期间需要变更原分期缴税计划的，应重新制定分期缴税计划，由企业向主管税务机关重新报送《个人所得税分期缴纳备案表》。
企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本
行为概述
自2016年1月1日起，全国范围内的非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。个人股东获得转增的股本，应按照“利息、股息、红利所得”项目，适用20%税率征收个人所得税。
中小高新技术企业：是指注册在中国境内实行查账征收的、经认定取得高新技术企业资格，且年销售额和资产总额均不超过2亿元、从业人数不超过500人的企业。
税款计算
向个人股东转增股本利息、股息、红利所得 = （未分配利润转增金额 ＋ 盈余公积转增金额 ＋ 资本公积转增金额） × 持股比例
应缴个人所得税 = 向个人股东转增股本利息、股息、红利所得 × 20%
提交备案
办理转增股本分期缴税，企业应向主管税务机关报送高新技术企业认定证书、股东大会或董事会决议、《个人所得税分期缴纳备案表（转增股本）》、上年度及转增股本当月企业财务报表、转增股本有关情况说明等。
高新技术企业认定证书、股东大会或董事会决议的原件，主管税务机关进行形式审核后退还企业，复印件及其他有关资料税务机关留存。
分期缴款
纳税人按分期缴税计划向主管税务机关办理纳税申报时，应提供已在主管税务机关备案的《个人所得税分期缴纳备案表（转增股本）》和本期之前各期已缴纳个人所得税的完税凭证。
注意事项
1.上市中小高新技术企业或在全国中小企业股份转让系统挂牌的中小高新技术企业向个人股东转增股本，股东应纳的个人所得税，继续按照现行有关股息红利差别化个人所得税政策执行，不适用本通知规定的分期纳税政策。
2.非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的其他企业转增股本，不适用本通知规定的分期纳税政策。
3.股东转让股权并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。
4.在股东转让该部分股权之前，企业依法宣告破产，股东进行相关权益处置后没有取得收益或收益小于初始投资额的，主管税务机关对其尚未缴纳的个人所得税可不予追征。
5.纳税人在分期缴税期间取得分红或转让股权的，企业应及时代扣转增股本尚未缴清的个人所得税，并于次月15日内向主管税务机关申报纳税。
6.纳税人分期缴税期间需要变更原分期缴税计划的，应重新制定分期缴税计划，由企业向主管税务机关重新报送《个人所得税分期缴纳备案表》。
适用法规
| 序号 | 文件名 | 文号 | 发文日期 |
|---|---|---|---|
| 1 | 财政部 国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知 | 财税〔2015〕41号 | 2015年3月30日 |
| 2 | 国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告 | 国家税务总局公告2018年第31号修改 | 2015年4月8日 |
| 3 | 财政部 国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知 | 财税〔2015〕116号 | 2015年10月23日 |
| 4 | 国家税务总局关于股权奖励和转增股本个人所得税征管问题的公告 | 国家税务总局公告2015年第80号 | 2015年11月16日 |
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